所得稅匯算清繳應(yīng)注意事項(xiàng)

3月中下旬，各個(gè)區(qū)的國、地稅都組織召開了企業(yè)所得稅的清算會(huì)議。明確09年5月底前所有單位都將完成所得稅的匯算清繳的網(wǎng)上申報(bào)工作。由于新企業(yè)所得稅法在2008年實(shí)施，今年的這項(xiàng)清算工作與往年相比，增加了一定的難度，尤其是出現(xiàn)一些稅法概念上的模糊，在此，特別強(qiáng)調(diào)一下幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：

一、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。免征個(gè)稅的通訊費(fèi)應(yīng)包括在工資薪金內(nèi)。雖然08年工資薪金已取消工資的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，但仍要把握工資薪金的合理性。應(yīng)注意：1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度2、符合行業(yè)及地區(qū)水平3、工資相對(duì)固定，每次工資調(diào)整都要有案可查4、企業(yè)代扣代繳個(gè)稅

二、福利費(fèi)應(yīng)注意的是1、要求本年實(shí)際發(fā)生的，不超過工資總額14%。2、內(nèi)容包括防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等3、職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（午餐補(bǔ)貼和出差伙食補(bǔ)貼）、發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費(fèi)”、節(jié)假日物資及職工旅游均不在福利費(fèi)列支，應(yīng)計(jì)入工資薪金

2008年以及以后年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利余額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

三、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)出具“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”。

四、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)期初余額的處理國稅與地稅有所不同，國稅對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)期初有貸方余額參照職工福利費(fèi)，先沖減，再列支。而地稅則規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)期初有貸方余額暫不沖減。

五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除中要注意員工個(gè)人在戶籍所在地自行繳納并在企業(yè)報(bào)銷的，暫不允許稅前扣除

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

八、借款利息

地稅規(guī)定納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)、本單位職工集資和其他個(gè)人的借款利息支出（包括向個(gè)人承兌貼息），暫按下列辦法執(zhí)行：
　　1、凡不高于按照年利率12％計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。 2、高于年利率12％而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許稅前扣除，超過部分不得稅前扣除。 　  3、企業(yè)向個(gè)人的承兌貼息按向非金融企業(yè)借款的利息支出稅前扣除企業(yè)。

國稅規(guī)定利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)為2：1的借款利息準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

九、傭金

國地稅都規(guī)定支付國外的傭金，確實(shí)無法判定對(duì)方是否有權(quán)進(jìn)行中介服務(wù)的，雙方有真實(shí)的合同和憑證，應(yīng)允許企業(yè)在銷售費(fèi)用中扣除。企業(yè)向個(gè)人支付的傭金按原規(guī)定服務(wù)金額5%范圍內(nèi)扣除。

 十、捐贈(zèng)稅收處理

（一）汶川捐贈(zèng)全額扣除，虧損企業(yè)允許在稅前統(tǒng)一扣除

（二）其他公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過企業(yè)按年度利潤總額的12%

（三）對(duì)同一企業(yè)既有汶川捐贈(zèng)，又其他公益救濟(jì)性捐贈(zèng)有，允許其他公益救濟(jì)性捐贈(zèng)先行扣除，然后再全額扣除汶川捐贈(zèng)

十一、壞賬準(zhǔn)備

（一）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除

（二）實(shí)際發(fā)生先沖減以前年度準(zhǔn)備金，不足沖減部分在實(shí)際發(fā)生年度扣除，壞賬損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)規(guī)定處理，即需有中介機(jī)構(gòu)出具的財(cái)產(chǎn)報(bào)損的專項(xiàng)審核報(bào)告。

十二、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

 (一)房屋、建筑物，為20年；

 (二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

 (三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

 (四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(五)電子設(shè)備，為3年。

08年1月1日以前購買的固定資產(chǎn)，允許按新稅法調(diào)整折舊年限，但該固定資產(chǎn)總的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低年限。固定資產(chǎn)（包括08年1月1日前購買的固定資產(chǎn)）的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

十三、裝修支出稅前扣除問題

租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長(zhǎng)使用年限的裝修支出，可一次性扣除。

十四、開辦費(fèi)問題

國稅允許開辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。地稅則按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。

十五、加計(jì)扣除項(xiàng)目：
（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
  企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

十六、不征稅收入

企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

十七、股息、紅利

（一）股息、紅利收入是企業(yè)從投資方取得的。如在證券市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票獲得的差價(jià)收入是屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，如持有股票的發(fā)行公司分配的股利則屬于股息、紅利收入。
　　（二）股息、紅利收入的實(shí)現(xiàn)方式：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認(rèn)股息、紅利收益金額；企業(yè)如用其他方式變相進(jìn)行利潤分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項(xiàng)作為股息、紅利收益。

優(yōu)惠政策

一、國產(chǎn)設(shè)備抵免

⑴國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，不考慮2007年、2008年所得稅稅率不同因素，也不考慮企業(yè)所得稅減免因素，以實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為基數(shù)。 ⑵企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免余額，08年又有《稅法》第四十三條規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，在計(jì)算當(dāng)年可抵免稅額時(shí)，可以先抵以前年度的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免額。

二、小型微利企業(yè)

年報(bào)時(shí)企業(yè)提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。應(yīng)同時(shí)符合從業(yè)人數(shù)100人（工業(yè)）80人（商業(yè)）以下、資產(chǎn)總額1000萬以下和年度應(yīng)納稅所得額30萬以下三個(gè)條件。小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額以彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)。

集團(tuán)財(cái)務(wù)部    張洪

                                            2009年4月8日